固定资产一次性税前扣除 如何账务处理？

问：购买固定资产享受一次性税前扣除政策了，会计核算上能不能也一次性计入费用呢？

依据《国家税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》(国家税务总局公告2018年第46号)的第三条：“企业选择享受一次性税前扣除政策的，其资产的税务处理可与会计处理不一致。”

可见，固定资产一次性税前扣除政策是税务处理，并不应该影响会计处理，那么我们来看看会计上如何处理呢？

1.《企业会计准则第 4 号——固定资产》：

第十五条 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。

固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。但是，符合本准则第十九条规定的除外。

第十六条 企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：

（一）预计生产能力或实物产量；

（二）预计有形损耗和无形损耗；

（三）法律或者类似规定对资产使用的限制。

 ... ...

第十九条 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

2.《小企业会计准则》：

第三十条  小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。

小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。

问：执行《企业会计准则》的企业，形成的税会差异，又该如何确认递延所得税呢？

执行《企业会计准则》的企业，使用资产负债表法确认所得税费用，详细表格如下：

那我们来看一个固定资产一次性税前扣除的案例：

 案例：购入固定资产100万元，本年折旧10万元，预计净残值为0。

 分析：享受一次性税前扣除时，纳税调减90万元。

年末账面资产=90万元；年末计税基础=0万元，按照上表，会形成递延所得税负债！

 假设：本年利润总额为100万，假定不存在其他调整事项，税率25%。

则，应纳税所得额=100-90=10万元。

借：所得税费用--当期所得税费用     10*25%=2.5

     贷：应交税费--企业所得税           2.5

借：所得税费用--递延所得税费用     90*25%=22.5

     贷：递延所得税负债                 22.5

以后年度，需要纳税调增时，同时要按照“调增金额*25%”转回递延所得税负债。